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「纳税实务」增值税纳税义务发生时间如何判断?

时间:2022-08-29 01:50 点击次数:
  本文摘要:增值税税率调整和转挂号为小规模纳税人,在2018年5月1日前后发生的应税行为,是根据原税率开票?还是根据新税率开票?根据国税总局的解读,关键是看纳税义务发生时间。一、基本原则如果应税行为的纳税义务发生时间在4月30之前,就适用调整前的税率。如果纳税义务发生时间在5月1日之后,就适用调整后的税率。 开具发票时,也就根据以上原则来选择适用税率。国家税务总局2018年第二季度政策解读会上,国家税务总局货物和劳务税司副司长林枫说:所谓“从5月1日起”,指的是纳税义务发生时间。

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增值税税率调整和转挂号为小规模纳税人,在2018年5月1日前后发生的应税行为,是根据原税率开票?还是根据新税率开票?根据国税总局的解读,关键是看纳税义务发生时间。一、基本原则如果应税行为的纳税义务发生时间在4月30之前,就适用调整前的税率。如果纳税义务发生时间在5月1日之后,就适用调整后的税率。

开具发票时,也就根据以上原则来选择适用税率。国家税务总局2018年第二季度政策解读会上,国家税务总局货物和劳务税司副司长林枫说:所谓“从5月1日起”,指的是纳税义务发生时间。通常纳税义务发生时间在5月1日之前的,一律适用原来17%、11%的税率纳税,根据原税率开具发票;相反,通常纳税义务发生时间在5月1日之后的,则适用调整后的16%、10%的新税率纳税,根据新税率开具发票。

二、详细判断根据《增值税暂行条例》的划定,增值税纳税义务发生时间:发生应税销售行为,为收讫销售款子或者取得索取销售款子凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。入口货物,为报关入口的当天。

1、销售货物按销售结算方式的差别,详细为:销售方式纳税义务发生时间备注直吸收款收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天岂论货物是否发出托收承付/委托收款办妥托收手续已经发出货物赊销/分期收款书面条约约定的收款日期/货物发出(无收款日)已经发出货物预收货款货物发出生产工期凌驾12个月的大型机械设备、船舶、飞机等收到预收款/书面条约约定的收款日期岂论货物是否发出委托其他纳税人代销货物代销清单/收到全部或者部门货款/发出代销货物满180天货物纷歧定发出视同销售货物货物移送2、销售应税服务等根据财税﹝2016﹞36号文件的划定,详细纳税义务时间判断如下:销售服务销售服务、无形资产、不动产历程中或者完成后收到款子服务、无形资产转让完成的当天,不动产权属纷歧定变换销售服务、无形资产、不动产历程中或者完成后/书面条约确定的付款日期未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变换的当天。租赁服务收到预收款当天服务未提供金融商品转让所有权转移视同销售服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变换的当天三、修建服务纳税义务的判断对照上述划定,详细到修建施工企业,纳税义务发生时间可以分以下几种种情形:(一)提供修建服务,收到工程进度款时,为收到工程进度款的当天发生增值税纳税义务。好比,建设单元A与B施工企业签订工程承包条约,工程已开工,2018年4月28日,建设单元A批复4月工程进度款900万元,依据条约约定90%的付款比例,4月30日支付B企业工程款810万元,B企业向建设单元A开具发票810万元。

则B企业于2018年4月30日发生纳税义务,金额为810万元。(二)提供修建服务,甲乙双方在书面条约中约定付款日期的,为书面条约确定的付款日期当天发生增值税纳税义务。好比,建设单元A与B施工企业签订工程承包条约,书面条约约定2018年4月25日支付300万元工程款,则无论是否能收到工程款,B企业4月25日都发生纳税义务,金额为300万元。

固然,实际事情中,更多的是在条约中约定计量方式和时间。好比,建设单元A与B施工企业签订工程承包条约,书面条约约定工程款按月度计量,每月计量单签发之后的10日内根据80%的比例支付工程款。

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2018年4月30日签发的4月计量单显示,B企业4月份完成工程量3000万元,5月8日建设单元A公司向B企业支付进度款2400万元,同日B企业向建设单元A开具发票。则B企业于2018年5月8日发生纳税义务,金额为2400万元。如果10日内没有收到工程款,应该根据约定的时间确认纳税义务,即5月10日发生纳税义务,金额2400万元。(三)未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的,为修建工程项目竣工验收的当天发生增值税纳税义务。

好比,2017年7月15日,建设单元A与B施工企业签订工程承包条约,条约约定,施工期间工程款先由B企业垫付,未标明详细付款日期,2018年5月15日,工程竣工验收。施工期间,建设单元A未支付款子,B企业垫付资金1000万元,未向建设单元开具发票。则B企业于2018年5月15日发生纳税义务,金额为1000万元。

(四)先开具发票的,为开具发票的当天发生增值税纳税义务。好比,建设单元A与B施工企业签订工程承包条约,在没有管理任何结算手续情况下,要求B企业开具增值税发票。B企业于2018年4月28日开具发票300万元。

此种情况,B企业于2018年4月28日发生纳税义务,金额为300万元。根据国家税务总局﹝2018﹞32号通告及后续解释,纳税义务时间在2018年5月1日之前的,应该根据11%盘算缴纳增值税并开具发票;否则,根据10%盘算缴纳增值税并开具发票。


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